【摘 要】近年来，投资审计转型成为地方审计机关重点工作之一。本文依据审计署优秀审计项目评选标准，通过运用文献研究法、问卷调查法，建立投资审计转型背景下的建设项目跟踪审计绩效评价指标体系，并通过因子分析法实现脱耦，得出审计资源、审计成果、投资审计转型三个一级指标、七项二级指标，进而采用熵值法确定指标权重，依据某市22项跟踪审计项目审计结果，建立投资审计转型背景下建设项目跟踪审计绩效评价指标体系的评分标准，为进一步推进投资审计转型提供参考。
2017年，审计署出台《关于进一步完善和规范投资审计工作的意见》，提出审计机关应聚焦投资审计转型的“三个转变”，即从数量规模向质量效益转变、从单一工程造价审计向全面投资审计转变、从传统投资审计向现代投资审计转变。经过数年实践，目前各地审计机关在投资审计转型方面均提出了相应的改革措施。
对建设项目审计的业绩评价以往多停留在对项目成本节约效果的评价，在投资审计转型背景下，如何有效地评价转型工作的成效，以便更好地促进“三个转变”在审计实践中的落实，具有重要的理论价值与实践意义。本文主要针对我国地方审计机关的建设项目跟踪审计工作，以审计署提出的 “三个转变”为主要评价目标，对建设项目跟踪审计工作评价指标体系进行研究并分析其可行性与有效性。
本文依托审计署优秀审计项目评选标准，面向投资审计转型需要，进行指标体系构建。审计署优秀审计项目评选标准的构建框架和对应分值如表1所示。
在审计署的评选标准中，部分指标是根据被评选项目在所有项目中的名次打分，如应上缴财政收入、应减少财政拨款或补贴等金额合计数，在同一级别的审计项目中按数字绝对值的大小进行排序，前20%名次的，得20分；次60%名次的， 得15分；后 20%名次的，得10分。
部分指标是根据被评选项目审计结果力度打分，如揭露违纪违法问题线索这一评价指标的评分标准为：每有一起涉及人员级别为审计机关同行政级别或者以上级别的案件，得20分；比审计机关行政级别低一级的，每个案件得10分；为其他人员的，每个案件得5分，但最多不超过30分。
为贯彻落实投资审计转型的“三个转变”要求，更加全面、完整、恰当地评价投资审计工作，本文在构建评价指标的过程中，坚持以下三个原则：
一是全面性和完整性原则。评价指标不限于造价等传统审计内容，还兼顾非造价指标，实现从单一的工程造价审计向全面的投资审计转变，保持评价的全方面、多角度。
二是可操作性和可比性原则。要求遴选的指标通过实务工作中的数据获得。使用本文指标体系对审计工作得出的评价结果，可以与其他评价方法进行横向比对；使用本文指标体系对不同的审计工作进行评价，可以实现评价结果纵向比对。
三是定量与定性相结合原则。要求将定性指标与定量指标结合分析，定量指标包含投资节约率、审计资源使用量、中介机构聘请费用等，定性指标包含审计信息化在审计工作中的介入程度、审计在项目建设过程中的覆盖面等。
本文基于成本效益理论以及上述指标构建原则，在审计资源、审计成果两个指标基础上增加国家政策导向对审计职能的影响。在对学者提出的评价指标进行初步筛选的基础上，采用发放问卷的方式，通过审计机关投资审计人员完成对各项指标的初选。问卷主要发放给投资审计转型开展效果较为突出的地方审计机关，覆盖了东北、华北、华东等地区审计机关，并对从事工程审计2年以下样本进行了筛除，最终得出调查结果如表2所示。
基于问卷结果可见，审计发现问题的整改比例、投资节约率、现场跟踪审计频次、审计资源使用量、审计成果被引用次数、中介机构聘请费用这六项指标的选取比例均超过了三分之二，初步选择这六项指标作为跟踪审计成本和跟踪审计效果下的二级指标。基于投资审计转型“三个转变”要求，进一步确定非造价审计内容在审计报告中的占比、审计信息化在审计工作中的介入程度、跟踪审计在项目建设程序中的覆盖面三个二级指标，新的指标体系如表3所示。
在初步设计评价指标体系后，本文基于问卷调查平台设计了《投资审计转型背景下的建设项目跟踪审计评价调查问卷》，本次问卷发放的对象主要是审计机关投资审计人员，对问卷数据进行描述性统计，指标平均值在3.680到4.170之间，无异常值，可见参与调查的审计人员对指标要素的认可。重要性水平排名前三的指标是跟踪审计在项目建设程序中的覆盖面、审计发现问题的整改比例、现场跟踪审计频次；而非造价审计内容在审计报告中占比、投资节约率和中介机构聘请费用的打分平均值最低，说明大部分审计人员更加注重跟踪审计对审计项目的覆盖面以及审计人员审计履职情况。
为保证每个指标与总体有较强的相关性，符合构成评价指标体系的条件，本文利用SPSS对9项评价指标变量做了相关性分析，在给定的显著性水平 0.01的条件下，各项指标之间的显著性水平均为0.000，每个考核要素的相关性都显著。
为保证9项指标相互独立，选用因子分析法对指标进行筛选和脱耦。首先对指标变量进行KMO和巴特利特检验，接下来对9个指标变量采用主成分分析法，经过最大方差法旋转，提取的因子特征值大于0.5，可以导出评价指标变量公因子方差表、评价指标变量总方差解释表。结果显示，跟踪审计在项目建设程序中的覆盖面的公因子方差最大，审计资源使用量的公因子方差最小。而根据评价指标变量总方差解释表发现前三个公共因子累计的方差解释率已经达到了79.736%，从第四个公共因子开始，公共因子初始特征值已小于0.5，且所占的方差百分比也小于 5%，故只保留前三个公共因子。
根据上述计算结果，设置成分矩阵的成分提取数量为3，该数值等同于上述所求的公共因子数，经过最大方差法进行旋转后的成分矩阵，其结果更贴合研究目的。最终本文的建设项目跟踪审计绩效评价指标体系如表4所示。
为保证问卷可靠性和能效性，本文利用SPSS对评价指标进行 Alpha 模型的可靠性分析，并对调查问卷中的评价指标变量进行了探索性因子分析（EFA）和旋转后的成分矩阵效度分析。分析结果表明，评价指标变量的信度系数为0.9140.9，问卷的信度分析结果很好。而KMO取样适切性量数为 0.8850.6，巴特利特球形度检验显著性为0.0000.005，说明数据可以继续使用探索性分析来考察效度。
熵值法是一种基于评价矩阵的信息进行赋权的方法，可以有效避免人为因素带来的误差。本文指标体系权重计算结果汇总如表5所示。
本文基于2017年某市22项建设项目（民用建筑10项，工业建筑7项，铁路以及轨道交通工程2项，环境工程2项，水利工程1项）跟踪审计的成果文件，确定评价指标评分的标准。该市积极响应投资审计转型要求，所选审计项目具有较好的投资审计转型代表性。以投资节约率为例，依托22项审计成果文件统计结果，确定 7 个二级指标的评价分值标准。
投资节约率可以体现审计工作所带来的工程成本降低的情况。通过对某市22项建设项目跟踪审计的成果文件进行汇总分析，其平均投资节约率为 3.34%，设置为投资节约率的标准值，该指标分值评价如表6所示。以此类推，其他6个二级指标评分标准如表7-12所示。
本文基于文献研究和地方审计人员调查问卷获得原始数据，使用因子分析法实现对指标变量的脱耦，保证评价指标的科学性、可靠性、效度性，最终建立转型背景下的建设项目跟踪审计绩效评价指标评分表。文中构建的评价指标体系遵循了投资审计转型的要求，评价体系涵盖了传统评价体系的主要评价指标，在此基础上更加注重对非造价审计内容的评价，反映投资审计转型从单一的工程造价审计向全面的投资审计转变，并且在评价指标中加入对审计信息化的评价，反映了现代投资审计的时代需求，能较大程度上适用当前环境下的建设项目跟踪审计绩效评价。鉴于调查问卷覆盖面有限，本文指标体系的科学性和有效性还有待审计实践的检验并进一步完善，以更好地促进“三个转变”在投资审计工作中落地。
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